近年來，國家出臺了一系列鼓勵企業(yè)研發(fā)的優(yōu)惠政策，有效促進企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力。然而，在企業(yè)享受優(yōu)惠政策的過程中，仍然存在歸集主體不明確、費用難歸集等痛點，給財務人員帶來困擾的同時，也給企業(yè)帶來了較大的涉稅風險。特別對于一些初次接觸這塊的財務來說，存在很多疑惑和問題
痛點一：研發(fā)歸集主體不明
案例
A公司在享受高新技術企業(yè)優(yōu)惠的第一年和第二年，在賬上專門設置了研發(fā)支出科目，科目明細為各個研發(fā)項目的具體支出，下級科目分別為研發(fā)工資、直接投入、設備折舊、其他費用，會計處理符合規(guī)范，經(jīng)測算研發(fā)費用分別占收入總額的3.27%，略高于《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）要求的比例3%。
但是，A公司在后3年的賬目上，并未設置研發(fā)支出科目，研發(fā)費用無專項列支，連續(xù)5年研發(fā)費用支出使用兩種差異較大的核算方式，存在異常。
后經(jīng)稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)A公司在后3年將研發(fā)中心轉(zhuǎn)移至關聯(lián)方公司，研發(fā)工作實際關聯(lián)方公司主導，根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定，已經(jīng)不符合高新技術企業(yè)認定條件。
因此，稅務機關對A公司追繳其不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠，A公司共補繳企業(yè)所得稅上億元，滯納金上億元。
研發(fā)是一項系統(tǒng)性工作，“弄虛作假”破綻太多
痛點二：研發(fā)費用難歸集
現(xiàn)行的研發(fā)費用有三種口徑，分別是會計口徑、高新口徑和稅務上的加計扣除口徑，企業(yè)財務人員往往無法準確區(qū)分三種口徑的區(qū)別，會給企業(yè)享受優(yōu)惠政策帶來困擾。
案例
B公司生產(chǎn)車間人員既進行正常的生產(chǎn)活動，又參與部分研發(fā)活動，由于沒有較為合理的方法區(qū)分共用人員的工時，哪些屬于研發(fā)活動，哪些屬于日常生產(chǎn)活動，B公司財務只能放棄將共用人員的成本歸集到研發(fā)費用中，沒有享受到研發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠。
并且B公司研發(fā)費歸集中的“其他費用”項下記錄了大量的業(yè)務宣傳費和招待費。一般來說，研發(fā)部門不需要承擔宣傳任務，所以“其他費用”項下原則上不應該有業(yè)務宣傳費；同時，“其他費用”項下大量的招待費也是不合理的，只有與研發(fā)活動相關的招待費才能歸集到“其他費用”中。B公司這種做法無疑將增加其潛在稅務風險。
痛點解決建議
No.1不抱有僥幸心理
財務人員應當實事求是的開展研發(fā)費用歸集工作，不能在企業(yè)沒有開展研發(fā)、研發(fā)比例未達標的情況下，違規(guī)修改數(shù)據(jù)、弄虛作假，這樣會給企業(yè)帶來巨大的潛在稅務風險。
No.2正確區(qū)分研發(fā)歸集口徑
會計核算口徑
主要依據(jù)《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）
高新技術企業(yè)認定口徑
主要依據(jù)《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）
加計扣除稅收規(guī)定口徑
主要依據(jù)財稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告等規(guī)范
No.3借助軟件加強輔助核算
有條件的企業(yè)可以在財務軟件中增加輔助核算模塊，或開發(fā)類似于研發(fā)項目管理的系統(tǒng)，通過信息化方式將以往不好歸集的費用自動歸集
No.4引入專業(yè)服務機構
研發(fā)費用的歸集既涉及財務知識，又涉及很多與生產(chǎn)相關的專業(yè)知識，一般企業(yè)的財務人員很難全部掌握，無法達到準確歸集的效果，這就非常需要借助專業(yè)服務機構的力量，由專業(yè)服務機構經(jīng)過調(diào)研后為企業(yè)出具解決方案。
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